建筑業(yè)企業(yè)的建筑施工設備、材料、和建筑施工費等采購成本可以抵扣進項稅額，但建筑企業(yè)的人工成本無法抵扣進項稅額，人工成本在建筑業(yè)工程總成本中所占比例比較高，一般在20%-30%左右，這部分無法抵扣進項稅額的人工成本，可能會造成建筑業(yè)企業(yè)增值稅總體稅負增加。
建筑業(yè)企業(yè)存在大量的零星采購，預算不具體及選擇供應商不規(guī)范，導致建筑業(yè)企業(yè)大量的零星采購無法獲得正規(guī)的可抵扣的增值稅發(fā)票。建筑企業(yè)的零星采購在工程總成本中所占的比例越高，無法抵扣的進項稅額越多，增值稅稅負也越高。
建筑企業(yè)購入的不動產(chǎn)或作為固定資產(chǎn)核算的工程設備可以抵扣進項稅額，但在營改增之前，建筑企業(yè)可能就已經(jīng)購入了工程施工所需要的必要的不動產(chǎn)和工程設備及其他耐用機械，這些不動產(chǎn)、機械設備的進項稅額在營改增后無法抵扣，在短期內(nèi)會造成建筑企業(yè)可抵扣的進項稅額較小。另外，建筑企業(yè)為了工程項目在營改增之前儲備的工程材料也無法抵扣進項稅額，這都會增大企業(yè)的稅負。
建筑業(yè)企業(yè)由于其行業(yè)的特殊性質(zhì)，采購成本中一部分支出無法取得增值稅專用發(fā)票。中小型建筑業(yè)企業(yè)的供應商很多為小規(guī)模納稅人甚至很大一部分供應商為個體經(jīng)營者和個人，對于這些供應商而言，要么無法提供增值稅專用發(fā)票，要么自己開具3%的專票，這就造成建筑業(yè)企業(yè)在采購環(huán)節(jié)要么完全沒有進項稅額抵扣，要么只可以抵扣3%的進項稅額，可抵扣進項稅額的范圍進一步縮小，增值稅稅負增加。
很多情形下，企業(yè)主把逃稅漏稅作為企業(yè)節(jié)約稅款的措施，增大企業(yè)稅收風險的同時也造成企業(yè)財務核算無法準確反應實際業(yè)務。也有企業(yè)對稅收籌劃進行片面理解, 只注重稅收的顯性影響因素, 追求直接減輕稅負的目標。
建筑業(yè)企業(yè)稅收籌劃的總體思路
單個建筑業(yè)企業(yè)本身的狀況不盡相同，建筑業(yè)企業(yè)各個工程項目內(nèi)容及具體實施也不盡相同，建筑業(yè)企業(yè)應該根據(jù)自身情況及各個工程項目的情況具體制度合理的稅收籌劃方案。針對整個建筑業(yè)行業(yè)可以以下的思路進行總體的稅收籌劃。
1、選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人
營改增后，建筑業(yè)一般納稅人的增值稅稅率為10%，建筑業(yè)小規(guī)模納稅人按照簡易方法征收增值稅，征收率為3%。對于不同納稅人身份應納增值稅計算方法如下所示：
小規(guī)模納稅人應納增值稅＝工程總造價（不含稅）×3%
一般納稅人應納增值稅＝工程總造價（不含稅）×9%－可以抵扣的進項稅額
2、對不同業(yè)務是否分開核算
建筑業(yè)企業(yè)工程項目涉及不同的稅率，工程項目合同中建筑業(yè)按9%稅率計算繳納增值稅，動產(chǎn)租賃按13%計算繳納增值稅，材料按13%計算繳納增值稅，設計按6%計算繳納增值稅。工程項目包含的不同業(yè)務直接影響建筑企業(yè)的稅負，與上游企業(yè)簽訂合同時，最好將稅率較低的設計部分分開核算，將稅率較高的動產(chǎn)租賃與材料采購部分統(tǒng)一在建筑工程施工金額之內(nèi)在采購環(huán)節(jié)，應將稅率較高的動產(chǎn)租賃與材料分開簽訂合同，從而提高可以抵扣的進項稅額比例。
3、對人工成本考慮是否減少或采用外包
人工成本在建筑業(yè)所占的比重較大且不可以抵扣進項稅額，建筑業(yè)企業(yè)應該考慮是否減少企業(yè)本身的人工成本支出，比如施工設備的操作是否可以在設備租賃中讓出租方配備操作人員，再比如，在采購電纜時是否可以將電纜鋪設包含在電纜采購合同中。減少建筑企業(yè)自身的人工成本支出，可以增加建筑企業(yè)可抵扣的進項稅額。
4、對供應商進行選擇管理
一般納稅人建筑施工企業(yè)選擇供應商時應選擇一般納稅人，盡量避免向小規(guī)模納稅人或個人采購，這樣才會使抵扣鏈條真正打通, 實現(xiàn)充分抵扣, 才能實現(xiàn)稅負的整體下降。在工程預算環(huán)節(jié)做到預算的具體化，避免零星采購的發(fā)生，使可以抵扣進項稅額的材料得到有效控制。
綜上所述，建筑業(yè)的稅收籌劃不能脫離具體企業(yè)的具體情況，也不能脫離具體工程項目具體執(zhí)行情況。建筑業(yè)企業(yè)應根據(jù)自身情況在對企業(yè)管理水平規(guī)范的前提下對企業(yè)整體的稅收有整體的籌劃，同時，針對具體工程項目及具體實施情況做具體到單個工程項目的稅收籌劃。
案例背景：
企業(yè)A，主要進行建筑工程業(yè)務，一年收入數(shù)千萬元，實際利潤在一千萬左右。在日常操作中，企業(yè)A的財務團隊，碰到了很多財稅難題，主要的難題有：
1、大量的建筑材料供貨，都外包給了各地規(guī)模不等的小供貨商。但是這些小供貨商為了自身偷漏稅目的，不愿意提供任何發(fā)票；
2、由于上面的供應端發(fā)票問題，企業(yè)A同樣為了減輕自身稅負，而促使業(yè)務團隊和財務團隊盡量不向其終端用戶開發(fā)票。但是，在營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅的大環(huán)境下，越來越多的客戶迫使企業(yè)不得不開發(fā)票，從而導致企業(yè)賬面收入和利潤大幅度上升，甚至接近實際利潤水平；
3、企業(yè)A適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，本身也不具備任何科技屬性，沒有可以使用的稅收優(yōu)惠政策。一千多萬的真實利潤，只能依靠買發(fā)票的方式進行沖抵；
4、部分需要提取出來用于特殊目的的現(xiàn)金，越來越難以通過銀行備用金模式實現(xiàn)；
在營改增、發(fā)票管理趨嚴的大背景下，企業(yè)A的財務團隊面臨著巨大的挑戰(zhàn)，故希望在尋求到一個合理解決方案的同時，能實現(xiàn)合法合規(guī)。
風險和責任
1、企業(yè)A，存在隱瞞收入的偷漏稅行為，存在罰金，滯納金等責任；
2、企業(yè)A，存在買賣發(fā)票等虛開發(fā)票相關行為，有罰金，滯納金，甚至刑事責任；
3、企業(yè)A的財務和管理人員，存在財稅管理不善的相關連帶責任；
解決方案
企業(yè)A選擇了服務型+商貿(mào)型個人獨資企業(yè)+核定征收產(chǎn)品，來解決其一部分問題。具體的操作模式如下：
企業(yè)A，安排其業(yè)務團隊管理者，分別開設了多家采購型個人獨資企業(yè)。以往，企業(yè)A和供貨商直接發(fā)生業(yè)務往來。現(xiàn)在，企業(yè)A先和管理者的個人獨資企業(yè)發(fā)生業(yè)務往來，再通過這些個人獨資企業(yè)和供貨商發(fā)生業(yè)務往來。（企業(yè)A采購10噸建筑材料本來直接向各地供貨商直接采購，但大部分供貨商不愿提供發(fā)票，只能收到20%的成本發(fā)票，現(xiàn)改變交易模式，10噸材料由個人獨資來進行采購。20%的材料成本票由它接受后將缺失的成本補上甚至加價再賣給企業(yè)A：供貨商20w→采購型個人獨資100w→企業(yè)A）
這里，可以理解為，企業(yè)A將采購業(yè)務外包給了這些管理者的采購型個人獨資企業(yè)，然后這些個獨企業(yè)，再將外部的供貨商進行合作。
實施前
實施后
合同流向
企業(yè)A→供貨商
企業(yè)A→采購型個人獨資→供貨商
資金流向
企業(yè)A→供貨商
企業(yè)A→采購型個人獨資→供貨商
服務流向
供貨商→終端客戶
供貨商→終端客戶
發(fā)票流向
企業(yè)A←供貨商
企業(yè)A←采購型個人獨資←供貨商
對于企業(yè)A而言，其實只是簡單地改變了交易模式，多了一個采購外包的環(huán)節(jié)，就能以極低的成本，解決大量的企業(yè)稅務問題，并且此后不用再擔心供貨商的規(guī)模和是否具備開發(fā)票能力等問題。
風控重點
1、企業(yè)A和小企業(yè)之間，資金流、服務流、合同流、發(fā)票流的管理和控制；
2、新設個人獨資企業(yè)以及商業(yè)模式變更后，相關交易證據(jù)的準備和收集，杜絕被認定為虛開的風險；
方案實施對比
實施前
實施后
交易模式
企業(yè)A直接對供貨商，供貨商不開票
企業(yè)A對管理層控制的個人獨資企業(yè)，由個人獨資企業(yè)開票
企業(yè)A風險
1、供貨商不開票，給企業(yè)A帶來了賬面利潤虛高，加重企業(yè)所得稅負擔，
2、買發(fā)票，稅務風險極大
1、通過個人獨資企業(yè)核定征收的特點，以極低的稅率，解決發(fā)票問題
2、企業(yè)A取得了正規(guī)的發(fā)票，可以稅前抵扣企業(yè)所得稅
3、企業(yè)A不再用買發(fā)票
增值稅抵扣
無抵扣
企業(yè)A可以從轉(zhuǎn)包的個人獨資企業(yè)獲得抵扣的專用發(fā)票，降低綜合稅負成本
