企業(yè)在經(jīng)營過程中，向個(gè)人借款的情況很多，可能借款給股東、股東的家庭成員、職工或與企業(yè)沒有關(guān)系的其他個(gè)人。借款用途也很多，可能用于股東和股東家庭成員的個(gè)人消費(fèi)、借款給職工購房、也可能用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營或是借款給其他個(gè)人收取利息。企業(yè)在核算個(gè)人借款時(shí)涉及的會(huì)計(jì)科目也不是唯一，有的計(jì)入應(yīng)收、預(yù)付款，有的計(jì)入其他應(yīng)收款。企業(yè)如果對(duì)這些個(gè)人借款處理不當(dāng)，除可能涉及增值稅視同銷售繳納增值稅外，也有可能產(chǎn)生對(duì)相關(guān)個(gè)人征收個(gè)人所得稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)借款給個(gè)人涉及個(gè)人所得稅的政策規(guī)定主要來源于兩個(gè)文件：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（財(cái)稅〔2008〕83號(hào)）。

政策主要內(nèi)容可以概括為：企業(yè)借給本企業(yè)相關(guān)聯(lián)個(gè)人的借款，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)（年度終了后或超過一年）未歸還，也未用于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)依法分別按照對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目（利息、股息、紅利所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；工資、薪金所得）繳納個(gè)人所得稅。

根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，認(rèn)定個(gè)人向企業(yè)借款需不需要繳納個(gè)人所得稅主要有以下三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：

一、納稅主體

納稅主體認(rèn)定為本企業(yè)相關(guān)聯(lián)的個(gè)人。向企業(yè)借款的個(gè)人大體可以分為三類：股東或其家庭成員、受雇于企業(yè)的個(gè)人、與企業(yè)沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的個(gè)人。首先明確與企業(yè)沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的個(gè)人向企業(yè)借款不繳納個(gè)人所得稅。還有一點(diǎn)是明確的，受雇于企業(yè)的個(gè)人向企業(yè)借款，只有當(dāng)此借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為受雇于企業(yè)的個(gè)人且借款年度終了后未歸還借款時(shí)才需要繳納個(gè)人所得稅，除此之外的其他借款行為是否征稅并無明確規(guī)定。

二、借款期限

政策規(guī)定需要繳納個(gè)稅的借款期限為年度終了后或超過一年未歸還。這里的或字按字面意思理解應(yīng)該是并列，即個(gè)人向企業(yè)借款年度終了未歸還或超過一年未歸還需要繳納個(gè)人所得稅。如果這樣理解顯然有矛盾的地方，如果按個(gè)人向企業(yè)借款年度終了未歸還就要繳納個(gè)人所得稅，借款期限肯定不會(huì)超過一年。舉例來說，如果個(gè)人向企業(yè)借款開始日是2018年1月1日，到了2018年12月31日未歸還就要繳納個(gè)人所得稅，根本不會(huì)適用到超過一年未歸還的情形。再比如說如果個(gè)人向企業(yè)借款開始日是2018年12月31日，難道到了2019年1月1日未歸還也要繳納個(gè)人所得稅嗎？

因此，對(duì)個(gè)人向企業(yè)借款需要繳納個(gè)人所得稅時(shí)間判斷一般認(rèn)為借款期限為借款時(shí)間滿一年未歸還。

三、是否用于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)

對(duì)于企業(yè)借款給個(gè)人是否用于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)判斷比較困難，可以從以下幾方面來把握：

第一，企業(yè)借款給個(gè)人如果不收取利息一般認(rèn)為沒有用于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。企業(yè)借款給個(gè)人如果收取利息，可以視為企業(yè)在進(jìn)行一項(xiàng)債權(quán)性投資屬于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)不征收個(gè)人所得稅。

第二，從會(huì)計(jì)科目核算的角度把握。企業(yè)的應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款一般認(rèn)為與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)，而其他應(yīng)收款核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)，并不必然與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)。如果企業(yè)借給個(gè)人的款項(xiàng)通過交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資核算，其取得的收益也會(huì)用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，一般也會(huì)認(rèn)為這筆款項(xiàng)與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)。

第三、如果股東或股東的家庭成員從企業(yè)借款，即使收取利息且在應(yīng)收、預(yù)付或交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資核算而不能為此借款用于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)提供證據(jù)，一般也不會(huì)認(rèn)為此筆款項(xiàng)用于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

綜上所述，個(gè)人向企業(yè)借款避免繳納個(gè)人所得稅要把控以下幾點(diǎn)：

第一、借款個(gè)人為企業(yè)非關(guān)聯(lián)個(gè)人不繳納個(gè)人所得稅。即此個(gè)人不是股東或其家庭成員，也不是企業(yè)的受雇人員。

第二、企業(yè)雇員向企業(yè)借款如果不是用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為受雇于企業(yè)的個(gè)人且超過一年未歸還的，也不需要繳納個(gè)人所得稅。

第三、股東或其家庭面員向企業(yè)借款不需要繳納個(gè)人所得稅的情形分為兩種情況，要么借款在一年之內(nèi)歸還，要么就簽訂借貸合同，合同明確用于企業(yè)的何種生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，且后期要有證據(jù)證明此筆借款確實(shí)用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

第四、在會(huì)計(jì)科目上盡量避免使用其他應(yīng)收款科目，最好不要在其他應(yīng)收款科目長期掛賬大量個(gè)人借款。

需要注意的是，上面所述只是針對(duì)個(gè)人所得稅，企業(yè)向個(gè)人借款還會(huì)涉及繳納增值稅的問題，提請(qǐng)讀者注意。